Посредническое налогообложение НДС
Уплата и исчисление налога на добавленную стоимость с услуг посредников производится в особом порядке.
Статья 156 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что налогооблагаемая база сделок с посредниками — это вознаграждение, которое получил налогоплательщик по договору.
По общепринятой законодательной норме все договора с посредниками носят возмездный характера, исключение существует лишь для поручительского договор, он может носить безвозмездный характер при определенном условии, что это предусмотрено в самом договоре.
В ситуации, если в данном договоре нет конкретного указания на объем денежного вознаграждения, посреднические услуги должны оплачиваться заказчиком исходя из общей стоимости, которая должна взиматься за аналогичные предоставляемые услуги при типичных обстоятельствах.
Необходимо обратить внимание, что в налогооблагаемую базу посредника по налогу на добавленную стоимость кроме самого денежного вознаграждения за предоставленные услуги учитываются и все суммы других доходов: дополнительное денежное вознаграждение за делькредере, а также дополнительная финансовая выгода, которую получает посредник в случае осуществления сделки на более выгодных в финансовом плане условиях для коминтента.
Моментом для определения налогооблагаемой базы услуг посредников является наиболее ранняя из таких дат (пункт 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации):
дата предоставления услуги, у посредника этой датой принято считать момент учреждения заказчиком отчета;
дата получения денежного аванса в счет будущего оказания услуг посредником. При финансовых расчетах, в зависимости от договорных условий, посредник вправе получать средства как от покупателя за проданные товары, так и от заказчика для выполнения определенного поручения.
Получением предварительной платы для посредника становится поступление финансовых средств, которые содержат всю сумму денежного вознаграждения за услуги посредника.
В налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость посредника включаются только финансовые средства предварительной платы, в части причитающегося ему вознаграждения посредника, а не всех финансовых средств, которые были получены агентом.
Необходимо отметить, что весь выставление и сам порядок счетов-фактур по сделкам с посредниками зависит от типа договора, а конкретно — от чьего лица будет действовать данный посредник.
Опубликовано: 24.06.2012
